Налоговое ведомство напомнило, что сейчас уже нельзя использовать при проверках понятия, сформулированные в Постановлении Пленума ВАС РФ 2006 года и судебной практике, сложившейся до 19 августа 2017 года (день, когда вступила в силу новая ст. 54.1 НК РФ).

Собственно, само письмо:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 28 декабря 2017 г. N ЕД-4-2/26807

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 163-ФЗ) часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дополнена статьей 54.1, определяющей конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

Данная статья не содержит положений о расширении полномочий налоговых органов по сбору доказательственной базы. Следовательно, сохраняет силу принцип презумпции добросовестности налогоплательщика.

При этом статья 54.1 Кодекса не является кодификацией правил, сформулированных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — Постановление Пленума N 53), а представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами, учитывающий основные аспекты сформированной судебной практики.

Таким образом, понятия, отраженные в Постановлении Пленума N 53, включая понятие «должная осмотрительность», и развитые в сложившейся судебной практике, сформированной до вступления в силу Закона N 163-ФЗ, не используются в рамках проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций (расчетов) налогоплательщиков, представленных в налоговые органы после вступления в силу указанного закона, а также в рамках проведения выездных налоговых проверок и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены после дня вступления в силу указанного закона.

ФНС России в связи со вступлением в силу статьи 54.1 Кодекса письмом от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ налоговым органам даны рекомендации по применению положений указанной статьи.

В данном письме определено, что по результатам налоговых проверок налоговые органы должны правильно квалифицировать выявленные обстоятельства со ссылкой на конкретный пункт статьи 54.1 Кодекса.

В указанном письме, в частности, приведены характерные примеры искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности в целях уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика и т.д., а также обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях налогоплательщика.

Вместе с тем на официальном сайте ФНС России в сети Интернет размещена информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Кроме того, в соответствии со статьей 102 Кодекса предусмотрены условия снятия режима налоговой тайны в отношении сведений о среднесписочной численности работников; об уплаченных организацией суммах налогов и сборов; о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, при публикации которых эти сведения становятся открытыми (или общедоступными) и не являются налоговой тайной, только в случае если они размещены на сайте ФНС России.

Первое размещение на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru) вышеуказанных сведений в форме открытых данных будет осуществлено 1 июня 2018 года, что предоставит налогоплательщикам дополнительную возможность оценить риски при выборе контрагента.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.В.ЕГОРОВ

P.S. Здесь основная статья про должную осмотрительность.

Что еще важно!

Ст. 54.1 НК РФ не отменяет обязанность проявлять должную осмотрительность. Более того, сделка осуществлена для получения необоснованной налоговой выгоды, если налоговики могут доказать, что компания не проявила должную осмотрительность. Что ещё подразумевается од необоснованной налоговой выгодой:

• отсутствие реальности сделки;
• если налоговиками будет доказана взаимозависимость контрагентов (главное, чтобы цены были не ниже рыночных);
• если контрагент, который осуществляет сделку с вашим поставщиком понимает, что его действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

На некоторых автомобильных сайтах показывают цену на машину без 10% первоначального взноса по кредиту.

Т.е. машина стоит 1 млн.р., предлагается кредит с 10% первым взносом (всё конечно по акции и на супер условиях) и показывается цена за машину в 900 000 р. (те осталось доплатить, если Вы оплатите 10% взноса). Если галочку с кредита убрать, то показывается полная цена машины 1 000 000 р. Шедевр. Варианты показа цены без НДС мы уже проходили, но что бы так……

А если предложить первоначальный взнос по кредиту в 20% — то какие возможности по показу цены открываются при данной схеме :)

Как можно провести различие между бизнесом (т.е. зарабатыванием денег) и обычным зарабатыванием денег в качестве наемного работника?

Когда Вы просто наемный работник, Вас интересует, сколько денег останется на жизнь: полученные деньги в зарплату минус необходимые расходы. Понятно, что желательно, чтобы зарплата росла при минимизации расходов.

С бизнесом немного по-другому. Рост выручки имеет зависимость от расходов (в отличии от просто зарплаты) и просто минимизировать расходы опасно — можно потерять выручку. Для этих целей обычно делается оценка уровня безубыточной работы: т.е. при каком уровне выручки будут полностью возмещаться расходы (т.е. итоговая прибыль будет равно 0). Можно пояснить примером:

Допустим, в месяц расходы Вашей фирмы составляют 100 000 руб., средняя наценка на товар 30% (если фирма занимается торговлей). Вывод формулы ниже:

выручка — себестоимость = расходы (при таком балансе прибыль нулевая)

1,3хсебестоимость — себестоимость=расходы

себестоимость=расходы/0,3

выручка=1,3(себестоимость)=1,3(расходы/0,3)

Тогда уровень безубыточной работы составит =1,3(100 000 руб. / 0,3) = 433 333 руб.

Если у фирмы выручка больше этой суммы, то фирма зарабатывает деньги, если меньше — то получается убыток. Для роста бизнеса необходимо минимизировать не просто расходы, а как раз уровень безубыточной работы. Чем он ниже, тем больше денег в прибыли будет оставаться (при тех же усилиях на рост продаж).

Приоритеты в бизнесе:
1. Прибыль
«Клиент всегда прав» — но не всегда. Если соблюдение интересов клиентов приводит к потере прибыли у фирмы — интересами клиентов придется поступиться. Все-таки основная задача бизнеса — это денег заработать (из которых, кстати, платятся налоги и зарплата сотрудникам), а не интересы клиентов.
Да, можно на время поступиться частью прибыли для захвата рынка. Но именно частью, прибыль не должна быть отрицательной — иначе дальнейшее развитие фирмы приводит к автоматическому росту убытков.

2. Интересы клиентов
Фирма всегда должна подстраиваться под требования клиентов (пока это не противоречит получению прибыли), а не наоборот. Попытка заставить работать клиента по своим правилам приводит в будущем к потере этого клиента (на конкурентном рынке всегда есть предложения от конкурентов). Если клиент готов купить товар или услуги и заплатить денег как ему удобнее — фирма должна создать у себя бизнес-процесс, который это обеспечивает.

3. Интересы сотрудников
Основная ценность любой фирмы — в людях, в профессионалах. Профессионал продает свои знания, а фирма на основе этих знаний получает прибыль (продавая товар или услуги).
Только со стороны кажется, что это легко: купил-> продал-> получил прибыль. В реальности рынка с большим количеством предложений это еще надо уметь делать. Если интересы сотрудников не соблюдаются, рано или поздно они уходят и фирма остается с рынком и со своим товаром один на один.

4. Интересы руководства и владельцев и все остальное
Тут может возникнуть вопрос: «а почему интересы владельцев на последнем месте?». Если владельцы хотят забрать себе всю прибыль — это их право, они создали фирму и рискуют своими деньгами.
Но бизнес — это такая же вещь, как и плавание: кто стоит на месте — тот тонет. Часть прибыли обязательно необходимо вкладывать в развитие фирмы. Условия на рынке меняются (иногда медленно, иногда быстро) и если фирма стоит на месте — то все, она вытесняется с рынка. Развитие фирмы — это не только расширение своего присутствия на рынке, это еще и подстройка бизнес-процессов под реальности рынка.

Хороший пример — что важнее: выручка или прибыль?

У Вас есть компания такси.

Простой вопрос — когда покупать дополнительные машины?

Если критерий «часть клиентов теряется из-за отсутствия машин и мы хотим обслужить всех клиентов на рынке» — то это не очень хороший критерий. Автомашины стоят денег и при попытке обслужить всех клиентов компания никогда не выйдет в прибыль, т.е. затраты на покупку машин будут очень большие.

Правильный ответ есть в фильме Люка Бессона «Такси», когда два индвуса водят машину по очереди, т.е. загрузка машины 100%. Да, надо анализировать среднюю загрузку всего автопарка, если она движется к 100% (т.е. весь автопарк используется максимально) — тогда покупаем еще одну автомашину. И будет прибыль — но надо для себя признать, что часть клиентов будет необслужена (особенно в пиковый период).

Что необходимо для успешного бизнеса?
В целом должно соблюдаться три параметра (практически вне зависимости от вида бизнеса):

1. Умение искать заемные деньги, не просто искать — а и находить.

2. Умение искать людей, практически всегда бизнес — это работа не единственного человека (владельца бизнеса). С учетом принципа Парето (20% персонала обеспечивают 80% работы) ситуация приобретает интересную остроту.

3. Разбираться в финансах, откуда приходят деньги, куда уходят, какая часть денег в товаре, сколько можно потратить денег сегодня с расчетного счета и т.д.

Что необходимо для успешных продаж?
Всего три базовые вещи практически для любого бизнеса:

— маркетинговая поддержка продаж

— мотивация на продажи (приход денег от клиентов) front-офиса, т.е. тех менеджеров, которые из клиентов «делают» деньги

— наличие системы CRM, что бы можно было контролировать, что именно по клиентам делают менеджеры, что бы достичь продаж.

И тогда бизнес-машина начинает работать. Как ни странно — в части начинающих фирм нет всех трех пунктов, и бизнес-машина не работает.

Будет в кавычках, сарказм:

— «маркетинг и реклама не нужны, это лишние затраты, товар и так хороший»

— «не надо никаких премий, это лишние затраты ФОТ, пусть работают за оклад и скажут спасибо»

— «никакой CRM нам не надо, вполне Excel хватает»

Да, и сюрприз — продаж почему-то нет.

А давайте посмотрим на предприятие малого бизнеса, которое например делает табуретки и стулья.

Предприятие будет «идеальным»

• P&L совпадает с Cash Flow
• нет дебиторской задолженности
• все доходы и расходы внутри периода
• нет никаких штрафов и дополнительных начислений от налоговой
• все прекрасно продается
• рекламы нет
• и так далее, Вы поняли :)

На предприятии работает 10 чел = директор, бухгалтер, два менеджера по продажам, один мастер участка и 5 рабочих. Вполне реальная ситуация. Средняя зп 50 тр на руки (у директора и бухгалтера побольше, у рабочих поменьше).

Затраты на себестоимость продукции 50 млн.руб, из них 40 млн. с НДС и 10 млн. без НДС (например услуги стороннего ИП по покраске мебели).

Используем Excel и посмотрим, что же остается предприятию при разной наценке на продукцию.

1. Наценка 100%

т.е. потратили 1 рубль материалов, а продали за 2 рубля.

Смотрим:

Не так все радужно, выручка 100 млн.руб., «прибыли» образовалось 42 млн.руб и отдали налогов и в фонды почти 50% от этой суммы — в размере 21 млн. руб. Слово «прибыль» в кавычках, скажем так — это бытовой формат прибыли, в расходах учтены только деньги на руки сотрудникам (а не Фонд ЗП с учетом НДФЛ).

Еще раз — при идеальных условиях, наценке в 100% — мы отдали в виде налогов и фондов половину того, что предприятие заработало за год.

2. На рынке по такой высокой цене не продать, делаем наценку 50%

т.е. потратили 1 рубль, а продали за 1р. 50 коп.

Хм, ушло уже 70% на налоги и фонды от заработанного.

3. Наценка 33%, выручка почти 67 млн. руб.

Понимаете — компании ничего на осталось. Год работало производство, 10 сотрудников трудились, выручка за год 67 млн.руб. (еще попробуй такую выручку сделать) = и на выходе 0 рублей.

А еще в реальности есть реклама, дебиторская задолженность (не все покупатели заплатили), предпринимательские риски (цены на материалы выросли, рынок стал проседать и т.д.).

Для устойчивой жизни нашего микропредприятия нужно как-то решить с налогами. Т.е. например, налоги и фонды должны составлять не более 50% заработанной прибыли.  Тогда предпринимателю имеет смысл рисковать и заниматься предпринимательством — хотя бы 50% от заработанного останется.